"אין זה הפעם הראשונה בה נגועים דיני המס בכשל ניסוחי. תחת לומר דברים מפורשים – מי חייב ומי פטור – בחר המחוקק בתלי-תילים של הפניות המזמינות עליהן דרש, ניחוש, חיבוט והשערה" – ע"א 9543/06 מנהל מע"מ נ' שופינג.קום
"דומה לי שאין לנו חוק בישראל הנתון לפרשנות שיפוטית והמעורר בעיות כה מרובות כמו מס שבח" – השופט ויתקון (משפט וממשל, הוצאת שוקן, עמוד 182)
"אודה ולא אבוש, הוראה זו הפכתי בה והפכתי בה ולא הצלחתי להבין מה שכתוב בה". – השפוט ויתקון בע"א 38/73, מנהל מס שבח נ' מרגוליס, פ"ד כח(1) 61, 34-35.
, 45):
"בסוגיה זו כבמרבית הסוגיות המתעוררות בחיי הכלכלה בין שלטונות המס לבין האזרח, החייב על פי דין בתשלום מס זה או אחר, קיימת בטבע הדברים התנגשות בין שני אינטרסים, האינטרס של שלטונות המס לגבות מאת הנישום או מאת העוסק את מלוא המס המגיע ממנו על פי דין. מנגד, האינטרס הלגיטימי של הנישום או העוסק שלא להתחייב בתשלום מס ובשיעורי מס שאינם מתחייבים על פי החוק.
במקרים אלה קיים תמיד מרחב תימרון לתכנוני מס לגיטימיים. מטרתו של המחוקק היא למנוע ככל האפשר השתמטות מתשלום מס על ידי תכנוני מס לא נאותים הנשענים על העסקות מלאכותיות או על הצגת דברים למראית עין בלבד.
מגמתו של הנישום היא לקרוא את החוק כמות שהוא ולהימנע מתשלום המס תוך ניצול פרצות הקיימות, ככל שהן קיימות בחוק, והמאפשרות פרשנות הנוחה לו והמאפשרת לו תשלום מס בשיעור מתון ככל האפשר." וראו גם ע"א 4639/91 חזון נ' מנהל מס שבח, מיסים ח3/, עמ' ה- 96, 104;
עמ"ה 115/92 אניעם הנדסת מכונות בע"מ ואח' נ' פ"ש צפת, מסים ט3/ עמ' ה- 114;
עמ"ה 547/68 בוכמן דוד נ' פ"ש ת"א 3, פד"א ד' עמ' 313;
עמ"ה 878/66 גלובל צלולוז פילם בע"מ נ' פ"ש ת"א 1, פד"א א' עמ' 151;
ופסקי דין רבים אחרים
השופט ד. לוין בע"א 734/89 פיקנטי תעשיות מזון בע"מ נ' פקיד שומה גוש דן (מיסים ו/6) :
"…… עמדתי בהרחבת מה על המדיניות הידועה והמנחה בנושא זה, שכן בהקשר לנושא שאנו עוסקים בו חשוב עד מאוד להדגיש: המחוקק העניק לנציב ולפקידי השומה סמכות רחבה: בתי המשפט נתנו למנגנון השומה גיבוי כמעט לא מסויג בעשותו שימוש בסמכותו כדין. אולם, לדעתי, דווקא משום כך גדל הנטל וגוברת האחריות המוטלים על שכמם של פקידי השומה בחתירה לגביית מס אמת. אם ישכילו להפעיל שיקול דעתם בתבונה ובמקצועיות ראויה: אם תקיפות הדרישה למסירת מידע אמין ומאומת בפנקסים נאותים תהיה מהולה בפתיחות לשמוע ולהבין, בנכונות להתחשב בנישום ומצוקותיו האמיתיות: אם יצליחו ליצור תחושה של אמון הדדי ורצון טוב כי אז תחושת הוגנות עשייתם תקדם אמינות בדיווח ואמת בתשלום המס…. ולשם עמידה בחיוב זה נדרש הוא לנהל ספרי חשבונות.
ככל שמדובר בפקיד השומה- ייאמר לו שאמנם הוענקה לו סמכות רחבה כדי שיוכל למלא את תפקידו כראוי, אולם חלילה לו לנהוג בנוקשות רבה מדי ובוודאי לא בשרירות לב. עליו להפעיל את שיקול דעתו בתבונה, לא לאטום אוזניו מכל הסבר ראוי שמציג בפני הנישום, ולא לעצום עיניו מפני מסמכים המובאים לתשומת ליבו….".
בג"צ 198/75 מנהל עזבון המנוח פייביש מושקוביץ (מ' אגולסקי' עו"ד) נ' ראש עירית בת-ים (מ' וולקר), פ"ד ל(1), 281 , 303-304 (1975)
צדקתו הענינית והחברתית של המס – שמורה עמו. אולם מקום בו נותר בהוראת חוק בדבר מיסוי חלל ריק או מקום בו סתם המחוקק ולא פירש, לא יכולה רשות מינהלית לעשות מלאכת המחוקק ולמלא החסר בגוף החוק על-ידי תוספותיה. כאשר מדובר בהוראת חוק בדבר מיסוי הלוקה באי-בהירות חלקית, גדל הסיכון כי ייעשה שימוש בחוק שלא כיאות ועל-כן חשיבות מיוחדת לכך שמתן התוקף ומילוי החסר בהוראות הקיימות ייעשו על-ידי המחוקק, אם ירצה בכך, כדי שתחומי המס יותוו בקפדנות ובבהירות ויימנעו על- ידי כך הן הכשלתן של הרשויות והן פגיעה בזכויות האזרח.
ע"א 278/88 צבי פפר נ' מנהל לשכת ביקורת חשבונות בבית המכס ירושלים, מסים ו/ 3 עמ' ה – 38, 45):
"בסוגיה זו כבמרבית הסוגיות המתעוררות בחיי הכלכלה בין שלטונות המס לבין האזרח, החייב על פי דין בתשלום מס זה או אחר, קיימת בטבע הדברים התנגשות בין שני אינטרסים, האינטרס של שלטונות המס לגבות מאת הנישום או מאת העוסק את מלוא המס המגיע ממנו על פי דין. מנגד, האינטרס הלגיטימי של הנישום או העוסק שלא להתחייב בתשלום מס ובשיעורי מס שאינם מתחייבים על פי החוק.
במקרים אלה קיים תמיד מרחב תימרון לתכנוני מס לגיטימיים. מטרתו של המחוקק היא למנוע ככל האפשר השתמטות מתשלום מס על ידי תכנוני מס לא נאותים הנשענים על העסקות מלאכותיות או על הצגת דברים למראית עין בלבד.
מגמתו של הנישום היא לקרוא את החוק כמות שהוא ולהימנע מתשלום המס תוך ניצול פרצות הקיימות, ככל שהן קיימות בחוק, והמאפשרות פרשנות הנוחה לו והמאפשרת לו תשלום מס בשיעור מתון ככל האפשר."
אם הנשיא [של בית המשפט העליון בארה"ב] רוצה לרדת לחייו של שופט [בבית המשפט העליון בארה"ב] הוא מעביר לו את תיקי הזבל. הוא מקבל את תיקי המיסים.
שופט בית המשפט העליון בארה"ב הארי בלקמן
Supreme Court Justice Harry Blackmun noted: " If [a United States Supreme Court Justice is] in the doghouse with the Chief [Justice], he gets the crud. He gets the tax cases.."
"The words of such an act as the Income Tax… merely dance before my eyes in a meaningless procession: cross-reference to cross-reference, exception upon exception—couched in abstract terms that offer no handle to seize hold of – leave in my mind only a confused sense of some vitally important, but successfully concealed, purport, which it is my duty to extract, but which is within my power, if at all, only after the most inordinate expenditure of time. I know that these monsters are the result of fabulous industry and ingenuity, plugging up this hole and casting out that net, against all possible evasion; yet at times I cannot help … wondering whether to the reader they have any significance save that the words are strung together with syntactical correctness. Much of the law is now as difficult to fathom, and more and more of it is likely to be so, for there is little doubt that we are entering a period of increasingly detailed regulation, and it will be the duty of judges to thread the path-for path there is- through these fantastic labyrinths
Learned Hand 1947 Judge
"המילים של חוק כמו פקודת מס הכנסה.. רוקדות מול עיני בצעדה ללא תועלת: הפנייה להפניה, חריג על גבי חריג, הגדרות במונחים מופשטים שלא מציעים 'ידית' לאחוז בהן ושמאירים במוחי רק הרגשה מעורפלת של תכלית חשוב ביותר, אך מוסתרת, אשר עלי לדלות, אך ניתן להשגה, אם בכלל, רק לאחר הקדשת זמן מופרז. אני ידוע כי מפלצות אלה הם תולדות עמל מופלא וכישרון, סתימת פרצה זו ופריסת רשת זו, כנגד כל העלמה; אך לעיתים אינני יכול אלא.. לתהות האם לקורא יש להם משמעות כל שהוא, למעט שהמילים שזורות בתחביר נכון. כיום, קשה לרדת לעומקה של מרבית סעיפי החוק, וכנראה שחלקים גדולים ונכבדים יותר ממנו ילכו בעקבותיו, כי כמטע שאין ספק שאנו עומדים בפני תקופה של חיקוקים מפורטים עוד יותר, ומוטלת על השופטים להתוות את הנתיב- כי יש נתיב כזה- בתוך מבוכים מופלאים אלה" – השופט וההוגה המשפטי, לרנד הנד 1947
ההתקפה הנוכחית על הון היא רק מדרך ראשוני לאחרים, גדולים וגורפים יותר, עד שהתמודדות הפוליטית יהיה מלחמה בין העניים לעשירים, מלחמה אשר רק תגבר בנמרצות ומרירות. – השופט סטיפן ג'י. פילד.
Pollock vs. Farmers Loan and Trust Co (1895)
"The present assault upon capital is but the stepping stone to others, larger and more sweeping, till our political contests will become a war of the poor against the rich; a war growing constantly in intensity and bitterness. = Judge Stephen J. Field